清晰！一文梳理新冠肺炎疫情防控稅費減免政策

為深入貫徹習近平總書記關于新冠肺炎疫情防控工作的一系列重要指示批示精神，全面落實黨中央、國務院決策部署，充分發揮稅費職能作用，助力打贏疫情防控阻擊戰，促進經濟社會平穩健康發展，近日，財政部、稅務總局會同相關部門接連發布5個稅費減免公告。稅務總局還單獨發布1個有關稅收征收管理事項公告，確保支持疫情防控的稅費政策落地生根。

政策文件

1.《關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部 海關總署 稅務總局公告2020年第6號，以下簡稱“6號公告”）

2.《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）

3.《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）

4.《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第10號，以下簡稱“10號公告”）

5.《關于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業性收費和政府性基金的公告》（財政部 國家發展改革委公告2020年第11號，以下簡稱“11號公告”）

6.《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號，以下簡稱“4號公告”）

在前5個稅費減免公告中，除6號公告自2020年1月1日至3月31日實施外，其他4個公告均自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。4號公告則自發布之日（2020年2月10日）起執行。

下面根據利益相關方分類對6個公告進行梳理。

醫療單位、醫務工作者及參與疫情防控人員

1. 承擔疫情防治任務的醫院　　

承擔疫情防治任務的醫院是抗“疫”的最前線，在最艱難、最危急的時候，部分醫院出現物資奇缺問題。由于形勢緊急，不少愛心企業和愛心人士選擇直接向相關醫院捐贈了疫情防控物品或貨物。根據9號公告規定，承擔疫情防治任務的醫院接受捐贈時，應向捐贈人開具“捐贈接收函”，作為捐贈人計算應納稅所得額時全額扣除的依據。　　

2. 緊急研發生產疫情防控產品和藥品的醫療企業

為提高抗“疫”斗爭的科技含量，一些醫療企業加班加點研發預防、治療新型冠狀病毒肺炎的醫療器械和藥品。根據11號公告規定，為鼓勵相關醫療企業研發和生產相關醫療器械和藥品，免征部分行政事業性收費：（1）對進入醫療器械應急審批程序并與新型冠狀病毒（2019-nCoV）相關的防控產品，免征醫療器械產品注冊費；（2）對進入藥品特別審批程序、治療和預防新型冠狀病毒（2019-nCoV）感染肺炎的藥品，免征藥品注冊費。

3. 醫務人員和防疫工作者　　

疫情發生以來，醫務人員和防疫工作者夜以繼日地奮斗在抗“疫”最前線，辛苦異常，令人感佩。當前，全國疫情防控進入關鍵時期，保護關愛醫務人員和防疫工作者是打贏疫情防控阻擊戰的重要保障。根據10號公告規定，對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。　　

4. 參與疫情防控人員　　

在黨中央的統一領導、統一指揮、統一部署下，全國各個地區、各條戰線、各個領域的數以百萬計的工作人員投身到疫情聯防聯控工作中。根據10號公告規定，對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。

捐款捐物抗擊疫情的單位和個人　　

5. 進口疫情防控物資進行捐贈的單位和個人

在疫情阻擊戰打響不久，疫情防控物資一度緊缺。不少國內外單位及個人緊急采購用于疫情防控的進口物資，并捐贈給我國境內指定慈善機構或相關政府部門。　　

特別時期亦有特別政策。6號公告規定，適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。根據財政部、海關總署和稅務總局聯合發布的《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》（公告2015年第102號，以下簡稱“102號公告”）等有關規定，免征進口稅收政策限定了捐贈主體、捐贈物資和受贈人。　　

在102號公告的基礎上，6號公告有“三個”突破：一是捐贈主體不再局限于境外捐贈人，滿足條件的境內捐贈人也可享受相關免稅政策。國內有關政府部門、企事業單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監管區域進口疫情防控物資并直接捐贈，以及境內加工貿易企業將加工貿易下生產的保稅疫情防控物資用于捐贈，均可按規定享受免稅政策。二是進口物資增加“試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車”。三是受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。由省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關及省級稅務部門，協助政策落實。　　

6. 捐贈財物用于疫情防控的企業和個人　　

“一方有難，八方支援”。疫情發生后，大量愛心企業和個人捐款捐物用于疫情防控。9號公告對相關稅前扣除政策進行了明確：（1）企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。（2）企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。　　

根據4號公告規定，企業和個人享受9號公告規定的全額稅前扣除政策應按照以下方式進行稅務處理：（1）企業采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納稅申報表相應行次。（2）個人按照《關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第99號）有關規定執行；直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈的，在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》時，應當在備注欄注明“直接捐贈”。　　

4號公告還提醒直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈的企業和個人，其取得的捐贈接收函，應作為稅前扣除依據自行留存備查。

7. 捐贈貨物用于疫情防控的單位和個體工商戶　

在抗“疫”獻愛心的過程中，很多單位和個體工商戶無償捐贈疫情防控急需貨物。根據9號公告規定，對單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。　　

根據4號公告規定，納稅人捐贈貨物用于疫情防控并按規定享受免征增值稅、消費稅優惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續，但應將相關證明材料留存備查。納稅人需要關注的是， 由于免征增值稅、消費稅，相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

公益性社會組織和相關國家機關

8. 接受捐贈的公益性社會組織和相關國家機關　　

社會各界為支持疫情防控，紛紛伸出了愛心之手，除直接向定點醫院捐贈外，捐贈的主渠道就是公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關。4號公告對9號公告中的“公益性社會組織”進行了明確，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

根據《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）等規定，公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關應當向捐贈者開具省級以上（含省級）財政部門印制的公益性捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》收據聯并加蓋本單位的印章。　　

9. 省級相關主管部門確定進口疫情防控物資免征關稅的單位　　

6號公告規定，對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。省級財政廳（局）會同省級衛生健康主管部門確定進口單位名單、進口物資清單，函告所在地直屬海關及省級稅務部門。

助力疫情防控物資保障和提供生活便利的納稅人　

10. 疫情防控重點保障物資生產企業　　

為確保口罩、防護服等疫情防控重點保障物資供應，一些生產企業擴大了產能。根據8號公告規定，列入省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定名單的“疫情防控重點保障物資生產企業”可享受下列稅收優惠政策：（1）為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。（2）按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。　

4號公告對疫情防控重點保障物資生產企業適用上述政策明確了征管口徑：（1）企業按照8號公告規定適用一次性企業所得稅稅前扣除政策的，在優惠政策管理等方面參照《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規定執行。企業在納稅申報時將相關情況填入企業所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次。（2）企業按照8號公告規定適用增值稅增量留抵退稅政策的，應當在增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

11. 運輸疫情防控重點保障物資的納稅人　　

各級各部門在抓好疫情防控的同時，也在全力保障疫情防控物資、生產生活等重要物資運輸的安全暢通。根據8號公告規定，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定。　　

12. 提供公共交通運輸服務的納稅人　　

根據8號公告規定，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅，并相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。　　

公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）執行。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。　　

13. 提供生活服務的納稅人　　

根據8號公告規定，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。　　

生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）規定執行。生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

14. 提供快遞收派服務的納稅人　　

根據8號公告規定，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。　　

快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）規定執行。快遞收派服務，是指從事快遞業務的納稅人提供的收派服務，即接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。　　

需要特別注意的是，為居民提供必需生活物資快遞收派服務，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務。　　

15. 取得單位發放的防護用品的個人　　

自疫情發生以來，為了讓職工在工作、生活中做好自我防護，特別是避免復工復產發生交叉感染，許多單位都給職工免費發放了防控物資。根據10號公告規定，單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

受疫情影響較大的復工復產的部分困難行業　

16. 受疫情影響較大的困難行業企業　　

這次突如其來的疫情，對部分行業企業造成了較大影響，相關企業預計今年虧損嚴重。為支持企業盡快復工復產、重整旗鼓，盡可能降低疫情對企業經營產生的負面影響。根據8號公告規定，受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。　　

困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

根據4號公告規定，受疫情影響較大的困難行業企業按規定適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。　　

17. 免征航空公司應繳納的民航發展基金　

每年春運原本是航空公司的傳統旺季，但2020年的春運期間，由于新型肺炎疫情影響旅客出行，不少航空公司運營壓力巨大。根據11號公告規定，免征航空公司應繳納的民航發展基金。此舉將有助于緩解航空公司的暫時經營困難。

當前，作為落實支持疫情防控稅費政策的利益相關方，為堅決打贏疫情防控的阻擊戰，全國各級稅務部門正積極加強與財政、發改、工信、海關、衛健、民政等部門溝通，確保政策簡明易行好操作，讓納稅人、繳費人及時全面懂政策、會申報，實現應享盡享、應享快享。

本文轉載自“中國稅務報”公眾號。

北京稅收法制建設研究會為使研究會各會員/會員單位及時、準確、詳盡的了解相關涉稅政策，在國家稅務總局北京市稅務局、中匯盛勝（北京）稅務師事務所（以下簡稱“中匯盛勝”）、尤尼泰(北京)稅務師事務所（以下簡稱“尤尼泰”）等單位的鼎力支持和幫助下，立足稅政變化與稅收實務，結合現行的稅務規定，對當前疫情發展情況下的涉稅實務有關稅收節點和問題進行了梳理，同時對部分地區的涉稅工作指引、應對疫情地方性扶持政策、最新涉稅規范性文件分系列、分稅種分享各會員/會員單位參考使用。