《我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策創(chuàng)新研究》課題簡本（2016年）

內(nèi)容提要：隨著我國老齡化進程加快和社會養(yǎng)老需求的不斷增長，現(xiàn)行稅收政策與養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展趨勢要求存在相對滯后的問題。本文對我國養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展趨勢、稅收現(xiàn)狀與問題進行了論述，在借鑒部分國家（地區(qū)）養(yǎng)老服務業(yè)財稅支持政策經(jīng)驗的基礎上，從居家養(yǎng)老、社區(qū)養(yǎng)老、機構(gòu)養(yǎng)老等方面分類提出完善我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的基本思路、原則和具體建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務業(yè) 養(yǎng)老稅收

一、我國養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展趨勢與稅收支持政策的理論基礎

（一）養(yǎng)老服務業(yè)的內(nèi)涵及特征

養(yǎng)老服務業(yè)是專為老年人提供生活照顧和護理等相關(guān)產(chǎn)品或服務，旨在滿足老年人特殊生活需求的服務行業(yè)。我國養(yǎng)老服務業(yè)具有以下特點：一是以老年人口為特定服務對象；二是涉及領域十分廣泛，涵蓋老年人生活照料、醫(yī)療護理等多個生產(chǎn)服務門類；三是產(chǎn)業(yè)鏈長、輻射范圍廣、環(huán)境友好和健康可持續(xù)，對上下游產(chǎn)業(yè)的帶動效應明顯；四是屬性雙重，因一些養(yǎng)老服務項目的準公共產(chǎn)品屬性，現(xiàn)階段我國養(yǎng)老服務業(yè)的市場性和福利性并存。

（二）我國養(yǎng)老服務業(yè)的歷史演變與問題分析

1．我國人口老齡化發(fā)展態(tài)勢

截至2014年底，我國60歲以上人口達2.12億，占總?cè)丝诘?5.5%；65歲及以上人口1.37億，占總?cè)丝诘?0.1%。其中，空巢和獨居老年人接近1億，80歲以上高齡老年人近2400萬，失能和部分失能老年人近4000萬，貧困和低收入老年人約2600萬。呈現(xiàn)出老年人口基數(shù)大、發(fā)展速度快、家庭結(jié)構(gòu)小型化以及失能、高齡、空巢、貧困老人比例高等特點。

本世紀我國的人口老齡化發(fā)展趨勢可以劃分為四個階段：一是快速老齡化階段（2000年至2020年）。老年人口平均每年增加780萬，人口老齡化進程明顯加快；二是急速老齡化階段（2021年至2035年）。老年人口平均每年增加1140萬，人口老齡化進一步加速；三是緩速老齡化階段（2036年至2055年）。老年人口平均每年增加320萬，社會總撫養(yǎng)比達到最大值102%；四是穩(wěn)定重度老齡化階段（2056年至2100年）。老年人口增長期結(jié)束，老齡化高位運行，形成一個穩(wěn)定的重度人口老齡化平臺期。

2．我國養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與問題

目前，我國以居家為基礎、社區(qū)為依托、機構(gòu)為支撐的社會養(yǎng)老服務體系初步建立，老年消費市場初步形成。養(yǎng)老服務法律法規(guī)初步建立，養(yǎng)老服務發(fā)展格局逐步完善，社會養(yǎng)老服務體系建設不斷加強，養(yǎng)老服務資金投入力度逐步加大，養(yǎng)老服務綜合能力逐步提升，區(qū)域改革試點示范不斷強化，老齡事業(yè)發(fā)展取得顯著成就。

與老齡化進程加快、社會養(yǎng)老需求不斷增長的趨勢相比，我國養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展仍存在一些突出的矛盾和問題，主要表現(xiàn)在：

（1）養(yǎng)老機構(gòu)方面。一是養(yǎng)老床位缺口大，低于發(fā)達國家平均水平；二是床位供給與老年人口分布需求不匹配，一床難求和床位閑置現(xiàn)象并存；三是社會資本進入的養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展運營艱難；四是養(yǎng)老機構(gòu)監(jiān)管亟待加強。

（2）居家和社區(qū)養(yǎng)老方面。一是服務和產(chǎn)品供給不足，特別是急需照料的高齡和失能老年人難以享受相關(guān)服務；二是服務設施建設相對落后，亟需搭建社區(qū)“一站式”養(yǎng)老服務平臺，拓展為老服務功能。三是農(nóng)村居家養(yǎng)老綜合服務較弱。

（3）與養(yǎng)老服務業(yè)相關(guān)配套措施的“六大難題”。一是用地難。養(yǎng)老服務項目的收益回報率低，地方政府安排養(yǎng)老服務設施用地缺乏積極性，養(yǎng)老機構(gòu)建設用地需求沒有得到有效滿足；二是融資難。中央財政沒有專項資金投入，僅有少量的福利彩票公益金和預算內(nèi)補助資金投入，金融、保險等新型融資渠道尚處于起步階段；三是醫(yī)養(yǎng)結(jié)合難。許多地區(qū)難以有效整合衛(wèi)生、民政和社保部門的支持；四是用人難。由于勞動時間長、強度大、報酬低、長期超負荷運轉(zhuǎn)等，養(yǎng)老服務隊伍極不穩(wěn)定；五是統(tǒng)籌發(fā)展難。城鄉(xiāng)、區(qū)域之間發(fā)展不平衡，農(nóng)村落后于城鎮(zhèn)，中西部地區(qū)落后于東部地區(qū)，居家和社區(qū)養(yǎng)老服務滯后于機構(gòu)養(yǎng)老服務。六是雙軌制度并軌難。民間資本在公共資源享用上處于先天劣勢，統(tǒng)一、公正、公平的養(yǎng)老服務發(fā)展政策環(huán)境尚需建構(gòu)。

3．我國養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展趨勢

未來養(yǎng)老服務業(yè)勢必走向社會化、市場化、產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，具有以下三個特點：一是養(yǎng)老服務逐步社會化。鼓勵社會各界力量運用各自資源提供養(yǎng)老服務；二是養(yǎng)老服務趨向市場化。老年人需求更加趨向于個性化和多元化，為我國老年市場的發(fā)展提供了必要條件；三是養(yǎng)老服務走向產(chǎn)業(yè)化。養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)化、老年社區(qū)服務、老年教育、老年旅游等得到很大的發(fā)展，老齡產(chǎn)業(yè)已向縱深發(fā)展。

（三）稅收政策支持養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的重要意義

1．降低稅收成本，激勵市場資本進入

調(diào)整稅收政策，配合國家的財政補貼等政策，適當降低養(yǎng)老服務的價格，能相對提高老年人的消費能力，刺激養(yǎng)老服務消費，有力引導市場資本進入養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)。

2．調(diào)控養(yǎng)老結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)收入再分配

國家應當重點調(diào)控養(yǎng)老結(jié)構(gòu)，使其比例達到平衡，為養(yǎng)老市場創(chuàng)造良好的運行環(huán)境，以促進社會協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收優(yōu)惠相當于對低收入階層和老年人群體提供了“稅式支出”，有一定的轉(zhuǎn)移支付效果，實現(xiàn)再分配，調(diào)節(jié)收入差距。

3．積極應對老齡化，健全養(yǎng)老模式

通過建立和完善促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策與措施，保障充分的公共服務產(chǎn)品供給，制定合理的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，有效支持和引導

4．優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

通過制定強有力且有針對性的財稅政策作為引導和支持，使養(yǎng)老服務業(yè)不僅作為彌補養(yǎng)老服務體系不足的重要支撐產(chǎn)業(yè)，也能隨著老齡化社會的到來而逐漸發(fā)展為一個蓬勃的新興朝陽產(chǎn)業(yè)。

二、養(yǎng)老服務業(yè)稅收現(xiàn)狀與問題

（一）稅收政策現(xiàn)狀

1.養(yǎng)老機構(gòu)的稅收政策現(xiàn)狀

（1）投資建設環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老院占用耕地免征耕地占用稅。

（2）運營環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老院或養(yǎng)老機構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護服務免征營業(yè)稅。對福利性、非營利性養(yǎng)老機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。符合條件的小型微利養(yǎng)老服務企業(yè)，可享受國家扶持小微企業(yè)的相關(guān)增值稅、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠政策。

（3）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老機構(gòu)在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅和營業(yè)稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位所立書據(jù)，免征印花稅。對社會力量通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，準予按稅法規(guī)定比例在個人所得稅稅前扣除。

2.社區(qū)和居家養(yǎng)老服務的稅收政策現(xiàn)狀

目前尚無針對社區(qū)養(yǎng)老服務的稅收優(yōu)惠政策。由于社區(qū)服務機構(gòu)都以政府機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等組織形式存在，本身已經(jīng)享受了契稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.其他與養(yǎng)老服務有關(guān)的稅收政策現(xiàn)狀

（1）養(yǎng)老保險方面：形成了涵蓋基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和企業(yè)年金多方面規(guī)定的養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠體系。對保險公司的人壽保險和養(yǎng)老保險業(yè)務收入免征營業(yè)稅。基本養(yǎng)老保險費由企業(yè)繳納的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，由個人繳納的部分可以在個人所得稅稅前扣除，在領取階段免稅。企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險，不超過職工工資總額 5%的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)年金在繳費時，規(guī)定標準以內(nèi)的部分不納稅；年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不納稅。

（2）老年人收入方面：高級專家在延長離休退休期間取得的工資、薪金所得免個人所得稅。退休工資、離休工資、離休生活補助費免個人所得稅。孤老人員所得經(jīng)批準可以減征個人所得稅。

（二）養(yǎng)老服務業(yè)稅收存在的問題

1．稅收優(yōu)惠對象主要集中在養(yǎng)老機構(gòu)

現(xiàn)行養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的優(yōu)惠對象主要集中在養(yǎng)老機構(gòu)，優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)和行為稅等稅種，減免方式集中在減稅、免稅和稅額抵扣上。

2.享受優(yōu)惠以非營利性為前提

大部分養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都以非營利性為前提。因非營利機構(gòu)在融資貸款、利潤分配等方面受到諸多限制，影響了民間資本進入養(yǎng)老服務業(yè)的積極性，稅收的積極作用往往被抵消，非營利性養(yǎng)老服務機構(gòu)的處境依然艱難。

3.對養(yǎng)老機構(gòu)捐贈設定優(yōu)惠范圍較窄

現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)捐贈才準予在所得稅前扣除。

4.房土兩稅免征僅限于養(yǎng)老機構(gòu)自有自用

現(xiàn)行稅收政策僅對于福利性、非營利性養(yǎng)老機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對于租用房產(chǎn)用于開辦養(yǎng)老機構(gòu)的不予免征。

5.對免稅政策的管理側(cè)重于稅前審核

目前，我國對免稅政策的管理更側(cè)重于稅前的資格審核，審批時限較長、手續(xù)較為繁瑣。對未按照規(guī)定辦理減免稅申報的養(yǎng)老機構(gòu)，缺乏有效的行政管理措施。

6.對養(yǎng)老服務業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的支持力度不夠

利用互聯(lián)網(wǎng)+提供養(yǎng)老服務的形式日益豐富，信息網(wǎng)絡建設是政府對提高養(yǎng)老服務工作水平的要求。稅收在給予傳統(tǒng)業(yè)態(tài)養(yǎng)老服務政策支持的同時，也應當主動融入養(yǎng)老服務業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，發(fā)揮引領支持作用。

（三）其他配套政策問題

1．對社會資本進入養(yǎng)老機構(gòu)的管理缺乏規(guī)范性

民辦養(yǎng)老機構(gòu)的養(yǎng)老服務呈多樣化發(fā)展，面向不同的消費能力、不同地域的群體，如何防止財政補貼和稅收優(yōu)惠產(chǎn)生累退效應，是制定相關(guān)政策需予以考慮的問題。

2.涉老土地劃撥政策難以落實

民辦養(yǎng)老機構(gòu)回報慢、回報率低，地方政府安排養(yǎng)老機構(gòu)用地缺乏積極性，社會力量投資建設的非營利性養(yǎng)老服務機構(gòu)土地劃撥政策難以落實。

3.地方公共財政投入力度不夠

有些地區(qū)嘗試通過政府購買服務的方式將一些五保老人安置到民辦養(yǎng)老機構(gòu)中養(yǎng)護。由于財政投入力度不夠，覆蓋面較窄，發(fā)展較慢。

4.養(yǎng)老服務業(yè)的相關(guān)配套政策不銜接

醫(yī)療保障政策不銜接，需要對醫(yī)療保障制度繼續(xù)改革，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的異地結(jié)算。養(yǎng)老機構(gòu)設立政策不銜接，小型養(yǎng)老機構(gòu)辦證難。

5.相關(guān)法律規(guī)范不夠明確

對未經(jīng)許可設立的養(yǎng)老機構(gòu)，《養(yǎng)老機構(gòu)設立許可辦法》只規(guī)定了由許可機關(guān)責令改正，許可機關(guān)缺乏有效的行政管理措施。

三、部分國家（地區(qū)）養(yǎng)老服務業(yè)財稅支持政策的做法和基本經(jīng)驗

（一）日本老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

日本被稱為“銀發(fā)社會”，截至2012年65歲及以上人口占比達26%，是老齡化程度最高的國家。

2．養(yǎng)老模式

一是居家護理服務。包括訪問護理、訪問看護等。二是設施福利服務。包括政府指定的護理老人福利設施、護理老人保健設施、護理療養(yǎng)型醫(yī)療設施。

政府通過實施法律對養(yǎng)老模式進行保障。通過制定護理保險制度，提高老年人醫(yī)療保健水平。

3．養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

由政府建立的老人福祉設施和民間資本建立的收費老人之家構(gòu)成。

4．支持養(yǎng)老服務業(yè)財稅政策

對企業(yè)年金實行個人所得稅遞延優(yōu)惠。在金融政策上對養(yǎng)老機構(gòu)傾斜，可享受長期低息貸款。對服務型高齡者住宅給予政府補貼。居屋政策主要涉及老年人優(yōu)良租賃住宅。設置專門機構(gòu)負責養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的指導。

（二）新加坡老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

新加坡于2000年進入老年型社會，人口老齡化程度較高，老齡化程度僅次于日本。

2．養(yǎng)老模式

一是居家養(yǎng)老。政府實行購買組屋政策，和父母一起購買房屋或者住在附近的，可以享受購房款減免；二是日托養(yǎng)老。成立“三合一家庭中心”，老少集中管理；三是機構(gòu)養(yǎng)老。采用不同的收費標準運營。

3．支持養(yǎng)老服務業(yè)財稅政策

對個人實行以房養(yǎng)老的模式。對子女和老人同住的家庭實行廉租房制度。對已婚子女購買靠近父母的組屋給予額外的特別津貼補助。政府多渠道籌資增建樂齡公寓，在組屋社區(qū)普遍設立綜合診療所。

對養(yǎng)老機構(gòu)的扶持措施如下：一是以政府為投資主體建設養(yǎng)老設施；二是對養(yǎng)老機構(gòu)各項服務的運作成本提供不同的津貼；三是實行“雙倍退稅”的鼓勵政策；四是減輕某些服務行業(yè)的綜合不動產(chǎn)稅負擔。

（三）韓國老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

韓國老齡化進程與我國大致接近，于2000年進入老齡化社會。

2．養(yǎng)老模式

強調(diào)文化價值觀，以居家養(yǎng)老為主。養(yǎng)老模式主要由居家養(yǎng)老和機構(gòu)養(yǎng)老構(gòu)成。2007年推出了以房養(yǎng)老的制度，即住宅年金制。

3．支持養(yǎng)老服務業(yè)財稅政策

對于贍養(yǎng)老人五年以上的三代同堂家庭，繼承遺產(chǎn)時給予稅收額90%的減免，每贍養(yǎng)一個老人即可扣除3000萬韓元遺產(chǎn)稅。對于要贍養(yǎng)60歲（女55歲）以上直系親屬的納稅人，每年可扣除48萬韓元的所得稅。

（四）中國臺灣老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

臺灣于1993年步入老齡化社會，呈現(xiàn)出人口快速老化、回應時間緊迫等特點。

2．養(yǎng)老模式

以經(jīng)濟安全，健康維護，生活照料為三大規(guī)劃方向?qū)︷B(yǎng)老服務業(yè)進行發(fā)展，養(yǎng)老體系以社區(qū)照顧和機構(gòu)安養(yǎng)并重。

3．支持養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策

對養(yǎng)老個體給予較大的稅收優(yōu)惠支持，如強制雇主為雇員繳納最低職工職業(yè)退休金，繳費部分享受免稅；員工額外繳費的部分可享受遞延征稅。對于公營事業(yè)的員工，退休后享有較高的優(yōu)惠存款利率。

（五）美英老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

美國2011年65歲以上人口為13.3%。英國2010年65歲以上人口為16.6%。移民政策對美國延緩人口老齡化速度起了很大作用。

2．養(yǎng)老模式

美英的養(yǎng)老模式屬于“混合型福利模式”，由地方政府，民間志愿組織和私人興辦管理各占一定比例。美國現(xiàn)有養(yǎng)老模式主要包括居家養(yǎng)老，集中養(yǎng)老或者旅游養(yǎng)老，以居家養(yǎng)老最為普遍。英國將社區(qū)照顧模式作為通用的老年服務模式。

3．支持養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策

美國以財政補貼為主，稅收優(yōu)惠主要集中在老年人口住房上。養(yǎng)老機構(gòu)和社區(qū)養(yǎng)老可免除公司所得稅、銷售稅和財產(chǎn)稅，酌情免除聯(lián)邦失業(yè)稅。英美國家對向符合條件的非營利組織捐款的公司和個人降低所得稅。

（六）北歐及歐洲其他國家老齡化現(xiàn)狀及養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展狀況

1．老齡化現(xiàn)狀

北歐老齡化程度較高，人口老齡化起步早，程度最為嚴重，但進程相對緩慢，漸進式的政府養(yǎng)老改革效果明顯。

2．養(yǎng)老模式

北歐國家養(yǎng)老服務覆蓋到全體公民，機構(gòu)養(yǎng)老綜合服務質(zhì)量高。注重高福利模式主要依賴于政府投入，社會服務占GDP比例高。

3．支持養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策

法國對為70歲以上老人提供居家服務的企業(yè)減免社保。對從事居家養(yǎng)老服務的企業(yè)降低增值稅稅率。對在盈利性機構(gòu)養(yǎng)老的老人給予補貼。

（七）主要經(jīng)驗借鑒與啟示

上述國家（地區(qū)）養(yǎng)老模式主要以居家養(yǎng)老為主，多數(shù)通過財政補貼的方式，對養(yǎng)老機構(gòu)各項服務的運營成本提供津貼，鼓勵社會向老年人提供服務，并通過給予從事養(yǎng)老服務的企業(yè)稅收優(yōu)惠的途徑，讓更多老年人享受到高質(zhì)量的服務，很多經(jīng)驗做法值得我們借鑒。

1．從實際出發(fā)構(gòu)建本土化養(yǎng)老模式體系

由于老齡化程度和經(jīng)濟發(fā)展水平不同，各個國家和地區(qū)的養(yǎng)老模式各異。我國應從實際出發(fā)，逐步完善養(yǎng)老保障體制，探索養(yǎng)老服務業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的養(yǎng)老需求區(qū)域變化，針對老年人不同情況輔助其選擇適合的養(yǎng)老模式，考慮個性差異，逐步建立分階段、分層次的養(yǎng)老模式體系。

2．以非營利性養(yǎng)老機構(gòu)為主體

把公益性放在首位，首先應由民政部門按我國的特點明確非營利機構(gòu)的判定條件，再考慮制定適合養(yǎng)老服務業(yè)業(yè)態(tài)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)展非營利性養(yǎng)老機構(gòu)，使養(yǎng)老服務業(yè)更好的享受稅收優(yōu)惠。

3．實行“以房養(yǎng)老”創(chuàng)新模式

在借鑒部分國家和地區(qū)“以房養(yǎng)老”模式的基礎上，研究制定適合我國國情的“以房養(yǎng)老”相關(guān)制度與配套措施，為養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)提供有效保障，規(guī)范競爭。

4. 簡化稅收優(yōu)惠申報環(huán)節(jié)

我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠申報過程復雜，牽涉部門模糊，應按照減政放權(quán)的思路，簡化申報環(huán)節(jié)和手續(xù)，真正將稅收政策優(yōu)惠落到實處。

5. 稅收政策原則上以直接稅為主

目前大多數(shù)國家和地區(qū)都采取直接稅收優(yōu)惠方式。我國在稅收優(yōu)惠的設計上也應避免稅負轉(zhuǎn)嫁，以直接稅為主。

6.為養(yǎng)老稅收優(yōu)惠提供法律保障

我國養(yǎng)老稅收政策的法律級次較低，執(zhí)行力度有限。應出臺類似于特殊稅收處理控制法的法律文本。在管理上，注重事前和事后管理的結(jié)合，與其他配套政策的結(jié)合，尤其注重稅收優(yōu)惠的法制性。

四、完善我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的建議

（一）完善養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的基本思路

以當前養(yǎng)老服務業(yè)突出矛盾和問題為出發(fā)點，結(jié)合養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展趨勢，從資本進入、提供服務、鼓勵創(chuàng)新等方面入手,在符合稅制改革總體方向的情況下，要在體現(xiàn)養(yǎng)老服務業(yè)公益性的同時，發(fā)揮好市場調(diào)節(jié)的基礎作用，建立一套滿足多層次養(yǎng)老服務需求的稅收政策體系，促進我國養(yǎng)老服務業(yè)健康、長遠發(fā)展。

（二）完善養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的原則

1．法定原則

采用立法或授權(quán)制定的形式明確各項稅收優(yōu)惠政策，以法律形式保障養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展。

2．公平原則

合理界定享受稅收優(yōu)惠政策的對象，對各類養(yǎng)老服務機構(gòu)、人員以及與養(yǎng)老服務有關(guān)的納稅人一視同仁。

3．全面原則

從老年服務機構(gòu)的投資建設，社區(qū)服務老年人的各項功能完善，老年服務行業(yè)和產(chǎn)品的投資、融資、生產(chǎn)、批發(fā)、銷售等多個環(huán)節(jié)、多個層次全面促進養(yǎng)老服務發(fā)展。

4．促進原則

采取“稅式支出”的形式，做到“不取即予”，支持社會各界投入養(yǎng)老事業(yè)，促進社會公平和養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展。

5．配套原則

以產(chǎn)業(yè)政策為指引，以財政政策為依托，以稅收優(yōu)惠政策為支持，以地政策、住土房為配合，共同促進養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

(三)完善養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策的具體建議

1．建立符合養(yǎng)老服務業(yè)特點的非營利性組織判定條件

在對養(yǎng)老機構(gòu)進行營利性和非營利性的分類管理制度體制下，有必要建立符合我國養(yǎng)老服務業(yè)特點的非營利性組織判定條件，適當放寬或取消相關(guān)限制條件，具體標準建議由民政部牽頭、其他相關(guān)部門共同參與制定，向社會公示，由舉辦者自行按照標準選擇設立營利性或非營利性的養(yǎng)老機構(gòu)。

2．鼓勵養(yǎng)老機構(gòu)的稅收政策建議

一是進一步完善鼓勵養(yǎng)老機構(gòu)建設的政策。對各類民間資本向養(yǎng)老機構(gòu)捐贈準予在所得稅稅前扣除；對購買土地、房產(chǎn)用于建設養(yǎng)老機構(gòu)免征契稅；對房地產(chǎn)項目中配建的養(yǎng)老機構(gòu)進行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時免征營業(yè)稅（“營改增”后也應繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠政策照顧，下同）、土地增值稅、企業(yè)所得稅。二是逐步完善養(yǎng)老機構(gòu)運營的政策。經(jīng)民政部門認定的非營利養(yǎng)老機構(gòu)可直接給予其非營利組織企業(yè)所得稅免稅資格；對營利性養(yǎng)老機構(gòu)，經(jīng)營初期可給予5年或10年的企業(yè)所得稅免稅期，可參照國家重點公共設施項目企業(yè)實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠；不區(qū)分營利性和非營利性，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；養(yǎng)老機構(gòu)自用車輛免征車船稅；養(yǎng)老機構(gòu)簽訂的合同免征印花稅。三是完善養(yǎng)老機構(gòu)資產(chǎn)重組政策。比照享受現(xiàn)行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、印花稅對企業(yè)改制重組的優(yōu)惠政策。

對于提供“公共產(chǎn)品”的純福利性機構(gòu)，對側(cè)重照顧弱勢群體，由政府、慈善機構(gòu)等非營利組織提供的托底性質(zhì)的基本養(yǎng)老服務，給予全部稅收減免優(yōu)惠。

3．鼓勵社區(qū)養(yǎng)老服務的稅收政策建議

一是加大對社區(qū)養(yǎng)老服務設施建設的支持力度。對企業(yè)、個人以及各類民間資本對于投資建設社區(qū)養(yǎng)老服務設施的支出可以在企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前扣除；社區(qū)用于養(yǎng)老服務的房產(chǎn)設施免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；房地產(chǎn)開發(fā)項目中配建的養(yǎng)老服務設施作為公共配套設施進行企業(yè)所得稅和土地增值稅成本扣除。二是引導和鼓勵提供老年社區(qū)服務。企業(yè)、社會團體、各類組織在社區(qū)提供的老年文化交流、醫(yī)療服務等收入免征營業(yè)稅；社區(qū)舉辦的老年大學、老年食堂等收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

4．鼓勵居家養(yǎng)老的稅收政策建議

（1）鼓勵建設老年服務產(chǎn)品企業(yè)

給予投資于養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)不同領域的天使投資投資人個人所得稅優(yōu)惠。從有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣其合伙人或自然人應納稅所得額后繳納個人所得稅。

（2）支持老年服務產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售

比照高新技術(shù)企業(yè)等方式進行專門的資格認定，被認定為老年專用品的享有一定的稅收優(yōu)惠。對生產(chǎn)老年專用品的企業(yè)，按 15%的低稅率計征企業(yè)所得稅；對專為生產(chǎn)老年用品購進的生產(chǎn)設備，加速折舊稅前扣除；對老年專用品的研發(fā)成本允許加計 50%在企業(yè)所得稅前扣除；對生產(chǎn)失能老人的醫(yī)療器械或產(chǎn)品的企業(yè)，給予企業(yè)所得稅照顧。專門生產(chǎn)、銷售老年用品的、為老年人專門服務的商店、專柜、專賣店享受增值稅低稅率。

（3）加大扶持力度，鼓勵以房養(yǎng)老方式

對小產(chǎn)權(quán)房、經(jīng)濟適用房、農(nóng)村私有房產(chǎn)等法律地位進行界定，對以房養(yǎng)老的房屋權(quán)屬過戶時免征各項稅收。對于保險機構(gòu)提供以房養(yǎng)老的反向抵押養(yǎng)老保險免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。在加快房地產(chǎn)稅立法的過程中，將養(yǎng)老用房作為保障基本居住需求的重要舉措，給予充分考慮。對養(yǎng)老服務企業(yè)的養(yǎng)老服務用房實行低稅率，對采取“以房養(yǎng)老”模式的房地產(chǎn)，超過一定年齡（例如：退休年齡）的老年人辦理“反向抵押貸款”后，該房地產(chǎn)享受房地產(chǎn)稅低稅率優(yōu)惠。

（4）減輕家庭養(yǎng)老負擔

鼓勵個人購買補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品，提前為將來做好養(yǎng)老保障。對購買符合一定條件的補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許按一定比例或金額在繳納個人所得稅前扣除。對贍養(yǎng)老人支出、住房按揭貸款利息等生計支出在個人所得稅前專項扣除。在合理確定基本扣除費用標準的基礎上，增加贍養(yǎng)老人支出，允許從贍養(yǎng)人的個人所得稅前扣除；對贍養(yǎng)70歲以上老人的（第六次人口普查我國人均預期壽命為74.8歲，可取整為75歲），實行加計扣除。

5.支持政府購買養(yǎng)老服務的稅收政策

無論是對于機構(gòu)養(yǎng)老，還是社區(qū)養(yǎng)老和居家養(yǎng)老，只要服務提供方提供相關(guān)的基本養(yǎng)老公共服務，其獲取的政府服務收入，均宜適當減免稅，特別是對于未來養(yǎng)老服務業(yè)的就餐、醫(yī)療、康復等方面。

6.其他相關(guān)配套措施的政策建議

（1）進一步完善財政保障機制

按照“增加規(guī)模、明細事權(quán)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、注重引導、強化績效、創(chuàng)新方式”的原則，繼續(xù)大力支持養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展，進一步提高財政投入績效并強化資金監(jiān)控，有效完善市級財政保障機制。設立養(yǎng)老服務設施建設項目資金專項。完善公共財政補貼制度，資助民辦養(yǎng)老機構(gòu)建設和運營。實施綜合責任險補貼制度。探索設立省（市）級養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導基金。

（2）充分運用金融（信貸）政策支持養(yǎng)老服務業(yè)

加大養(yǎng)老服務機構(gòu)信貸支持力度。鼓勵銀行業(yè)金融機構(gòu)加大對養(yǎng)老服務機構(gòu)及其建設項目的信貸支持力度。支持采取股份制、股份合作制等形式發(fā)展養(yǎng)老機構(gòu)，探索政府和社會資本合作(PPP)建設養(yǎng)老機構(gòu)模式。引導和規(guī)范金融機構(gòu)開發(fā)適合老年人的理財、信貸、保險等產(chǎn)品。加大貸款貼息支持力度。

（3）完善養(yǎng)老設施規(guī)劃、用地政策

合理制定養(yǎng)老服務設施規(guī)劃。將各類養(yǎng)老服務設施建設用地納入城鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃和年度用地計劃，合理安排用地需求。對于營利性養(yǎng)老機構(gòu)建設用地，優(yōu)先保障供應。規(guī)劃國土部門對符合城鄉(xiāng)規(guī)劃的新建養(yǎng)老服務機構(gòu)項目應給予優(yōu)先審批。對養(yǎng)老項目用地從性質(zhì)上加以劃分為具有福利色彩和保障性質(zhì)的、針對開發(fā)商的行為何準市場行為。明確土地使用政策，民間資本舉辦的非營利性養(yǎng)老機構(gòu)與政府舉辦的養(yǎng)老機構(gòu)享有相同的土地使用政策，可依法使用國有劃撥土地或農(nóng)民集體所有的土地。落實社區(qū)養(yǎng)老服務設施規(guī)劃和建設標準。

（4）引導社會資本進入養(yǎng)老服務業(yè)

鼓勵和支持不同所有制性質(zhì)的單位和個人以獨資、合資、合作、聯(lián)營、參股等方式舉辦養(yǎng)老機構(gòu)及為老服務場所。允許包括港澳臺在內(nèi)的境外投資者以獨資、合資、合作方式，通過新設或并購等渠道，舉辦營利性養(yǎng)老機構(gòu)。鼓勵外國投資者參與專門面向社會提供經(jīng)營性服務的公辦養(yǎng)老機構(gòu)的企業(yè)化改制。

（5）加強對養(yǎng)老機構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管

規(guī)范養(yǎng)老服務業(yè)管理，健全養(yǎng)老服務準入、退出、監(jiān)管制度；指導養(yǎng)老機構(gòu)完善管理規(guī)范、改善服務質(zhì)量。加大對財政補貼監(jiān)管力度，加強對政府補貼資金使用的監(jiān)管。積極培育和發(fā)展養(yǎng)老服務行業(yè)協(xié)會，發(fā)揮行業(yè)自律作用。

（6）加強養(yǎng)老服務人才隊伍建設

強化培育養(yǎng)老服務人才隊伍，大力培養(yǎng)和引進養(yǎng)老服務專業(yè)人才，鼓勵和吸引專業(yè)社會工作者和社工專業(yè)的高等院校畢業(yè)生從事養(yǎng)老服務工作，支持養(yǎng)老服務機構(gòu)吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)。加強養(yǎng)老服務人員職業(yè)培訓和養(yǎng)老護理員職業(yè)技能鑒定工作，實行養(yǎng)老服務機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)資格認證和持證上崗制度。探索建立老年護理專業(yè)教育培訓。

（7）建立促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機制

目前，我國在管理上涉及民政、財政等多個政府部門，需要建立協(xié)調(diào)配合機制，加強養(yǎng)老事業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性。通過建立專門的合作機制平臺，暢通公眾訴求表達、利益協(xié)調(diào)、權(quán)益保障渠道，更好地發(fā)揮政府的指導作用，全方位扶持養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。

參考文獻:

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[5] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條.

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[7] 《財政部國家稅務總局關(guān)于對老年服務機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）.

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[9] 《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條第二項.

[10] 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十二條.

[11] 《財政部國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》(財稅〔2011〕51號).